M88 Malaysia软件企业所得税税收优惠政策简析

前言

近日，多家互联网M88 Malaysia反映未来或不能继续享受与软件M88 Malaysia相关的税收优惠政策。由于这一变化将对软件类M88 Malaysia的M88 Malaysia估值及财务模型产生巨大潜在影响，引起了相关软件M88 Malaysia和投资者的普遍关注 。其实，早在2021年4月23日，工业和信息化部、国家发展改革委、财政部和国家税务总局就已经发布《国家鼓励的软件M88 Malaysia条件》（下称“10号公告”），明确并细化了国家鼓励的软件M88 Malaysia的条件，相应使得有关软件M88 Malaysia所得税税收优惠政策的适用也产生了一定变化。此外，近一两年来，国家有关部委对软件M88 Malaysia税收优惠政策陆续进行了诸多调整。为便于相关M88 Malaysia和投资者了解上述调整与变化，本文对目前与软件相关的M88 Malaysia所得税税收优惠政策加以梳理、分析，供读者参考。

一、与软件相关的M88 Malaysia所得税税收优惠政策的主要类型

根据《中华人民共和国M88 Malaysia所得税法》、《国务院关于印发<新时期促进集成电路产业和软件产业高质量发展若干政策的通知》(国发〔2020〕8号)及后续细化政策，与软件M88 Malaysia相关的所得税税收优惠政策主要包括三大类：

1、国家鼓励的软件M88 Malaysia

自获利年度起，第一年至第二年免征M88 Malaysia所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收M88 Malaysia所得税（以下简称“软件M88 Malaysia优惠政策”）。

2、国家鼓励的重点软件M88 Malaysia

自获利年度起，第一年至第五年免征M88 Malaysia所得税，接续年度减按10%的税率征收M88 Malaysia所得税（以下简称“重点软件M88 Malaysia优惠政策”）。

3、高新技术M88 Malaysia

国家需要重点扶持的高新技术M88 Malaysia，减按15％的税率征收M88 Malaysia所得税（以下简称“高新技术M88 Malaysia优惠政策”）。

目前引起软件类M88 Malaysia和投资者普遍关注的，主要为与软件M88 Malaysia优惠政策和重点软件M88 Malaysia优惠政策相关的新出台政策（以下合称“新政策”）。下文将对新政策和与之对应的原有政策（以下合称“旧政策”）进行比对梳理。

二、软件M88 Malaysia优惠政策的适用

适用条件

根据10号公告，国家鼓励的软件M88 Malaysia条件较之前有所变化，具体如下：

新旧政策对比要点总结：

★ 主营业务更加明确

新政策以软件产品开发及相关信息技术服务为主营业务；增加了相关信息技术服务的表述，概念更加清晰；并规定M88 Malaysia的设立须具有合理商业目的。

★M88 Malaysia职工条件变化

为符合目前经济社会发展水平及要求，新政策由原来对专科以上学历职工占比的考量修改为对大学本科及以上学历职工占比的考量，M88 Malaysia职工包括劳务派遣和聘用关系职工。同时，新政策提高了标准，研究开发人员月平均数占M88 Malaysia月平均职工总数由原来的20%提升至25%。

★研发费用占比提高

研发费用占M88 Malaysia销售（营业）收入总额的比例由原来的6%提升至7%。

★软件销售收入占比变化

首先，总体标准发生了变化。旧政策考量软件产品开发销售（营业）收入占M88 Malaysia收入总额的比例，而新政策考量的是软件产品开发销售及相关信息技术服务（营业）收入占M88 Malaysia收入总额的比例。同时，新政策规定占比由原来的50%提升至55%，其中自主开发占比由原来的40%提升至45%。

其次，具体标准及占比发生了变化。旧政策规定嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售（营业）收入占M88 Malaysia收入总额的比例不低于40%，其中自主开发占比不低于30%；新政策删除了信息系统集成产品开发销售收入的考量，并提升了标准，即嵌入式软件产品开发销售（营业）收入占M88 Malaysia收入总额的比例不低于45%，其中自主开发占比不低于40%。

★自主知识产权规定更明确

新政策中规定主营业务或主要产品具有专利或计算机软件著作权等属于本M88 Malaysia的知识产权；而旧政策仅简单规定主营业务拥有自主知识产权。

三、重点软件M88 Malaysia优惠政策的适用

(一) 适用条件

根据国家发展改革委、工业和信息化部、财政部、海关总署及国家税务总局2021年颁布的M88 Malaysia文件规定，国家鼓励的重点软件企业，除符合国家鼓励的软件企业条件外（见本文第二部分），还应至少符合下列条件中的一项：

新旧政策对比要点总结：

★实施分类判定

重点软件M88 Malaysia的三个选择条件，在符合国家鼓励的软件M88 Malaysia的基础上，区分不同领域进行分类判定。

★规定研发费用占比

旧政策仅其中一个选择条件涉及境内研究开发费用占M88 Malaysia研究开发费用的比例，对研究开发费用总额占M88 Malaysia销售（营业）收入总额的比例没有要求；而新政策三个选择条件都对研究开发费用总额占M88 Malaysia销售（营业）收入总额的比例作出了规定。

★明确相关信息技术服务

旧政策考量软件产品开发销售（营业）收入。新政策对收入的规定更明确、具体；其考量的是软件产品开发销售及相关信息技术服务（营业）收入。相关信息技术服务是指实现软件产品功能直接相关的咨询设计、软件运维、数据服务。

(二) 适用领域

新政策将重点软件领域分为九大类，每一大类下包括很多子项，领域划分更加明确、具体。希望适用国家鼓励的重点软件M88 Malaysia优惠政策的M88 Malaysia需要在重点软件领域内，并可以选择其中一个子领域进行申请。九大领域具体包括：

1、基础软件：操作系统、数据库管理系统、中间件、通用办公软件、固件（BIOS）、开发支撑软件、少数民族语言文字编辑处理软件。

2、研发设计类工业软件：虚拟仿真系统、计算机辅助设计（CAD）、计算机辅助工程（CAE）、计算机辅助制造（CAM）、计算机辅助工艺规划（CAPP）、建筑信息模型（BIM）、产品数据管理（PDM）软件。

3、生产控制类工业软件：工业控制系统、制造执行系统（MES）、制造运行管理（MOM）、调度优化系统（ORION）、先进控制系统（APC）、安全仪表系统（SIS）、可编程控制器（PLC）。

4、新兴技术软件：分布式计算、数据分析挖掘、可视化、数据采集清洗等大数据软件，人机交互、通用算法软件、基础算法库、工具链、机器学习和深度学习框架等人工智能软件，信息系统运行维护软件，超级计算软件，区块链软件，工业互联网平台软件，云管理软件，虚拟化软件。

5、信息安全软件：信息系统安全、网络安全、密码算法、数据安全、安全测试等方面的软件。

6、重点行业应用软件：面向党政机关、国防、能源、交通、物流、通信、广电、医疗、建筑、制造业、应急、社保、农业、水利、教育、金融财税、知识产权、检验检测、科学研究、公共安全、节能环保、自然资源、城市管理、地理信息领域的专业应用软件。

7、经营管理类工业软件：M88 Malaysia资源计划（ERP）、供应链管理（SCM）、客户关系管理（CRM）、人力资源管理（HEM）、M88 Malaysia资产管理（EAM）、产品生命周期管理（PLM）、运维综合保障管理（MRO）软件及相关云服务。

8、公有云服务软件：大型公有云IaaS、PaaS服务软件。

9、嵌入式软件（软件收入比例不低于50%）：通信设备、汽车电子、交通监控设备、电子测量仪器、装备自动控制、电子医疗器械、计算机应用产品、终端设备等嵌入式软件及嵌入式软件开发环境相关软件。

(三) 税收征管

重点软件M88 Malaysia实行清单管理，M88 Malaysia可以参考上述重点软件M88 Malaysia条件和重点软件领域初步判断是否可以申请适用相关税收优惠政策，并申请列入清单管理。申请列入清单的M88 Malaysia，原则上每年3月底至4月中旬在信息填报系统中提交申请，M88 Malaysia可于年度M88 Malaysia所得税汇算清缴结束前，从信息填报系统中查询是否列入清单。清单印发前，M88 Malaysia可依据相关税法规定，先行按照M88 Malaysia条件和项目标准享受相关国内税收优惠政策；清单印发后，如M88 Malaysia未被列入清单的，应按规定补缴已享受优惠的M88 Malaysia所得税税款。

四、高新技术M88 Malaysia优惠政策的适用

(一) 适用条件

高新技术M88 Malaysia是指在《国家重点支持的高新技术领域》（国科发火〔2016〕32号之附件）内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成M88 Malaysia核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居民M88 Malaysia。

(二) 税收征管

高新技术M88 Malaysia实行认定管理，M88 Malaysia对照上述高新技术条件进行自我评价，认为符合认定条件的在相关网站注册登记，向认定机构提出认定申请。通过认定的高新技术M88 Malaysia，其资格自颁发高新技术M88 Malaysia证书之日起有效期为三年。

五、我们的建议

1、调整研发战略

从新政策的规定可以看出，国家鼓励的软件企业条件较之前更加严格，较为突出的是研发费用占企业销售（营业）收入总额的比例由原来的6%提升至7%，并对知识产权提出了明确要求；国家鼓励的重点软件企业条件也区分不同领域，对企业的研究开发费用总额占企业销售（营业）收入总额的比例作出不同规定。可见，国家旨在不断鼓励软件技术领域创新，企业可以根据政策的M88 Malaysia标准和要求，积极调整研发战略，促进自身创新能力和发展质量的进一步提升，争取享受到更多的政策红利。

2、注重清单管理

国家对鼓励的重点软件M88 Malaysia实行清单管理，M88 Malaysia可以对自身生产经营及研究开发是否符合条件进行预判，初步判断符合条件的M88 Malaysia需要进行系统填报，由相关部门最终决定是否符合重点软件M88 Malaysia条件。同时，重点软件领域较之前更加明确、具体，M88 Malaysia可以更清楚地定位自己所属的领域，减少了政策适用的不确定性。因此，相关M88 Malaysia要及时进行预判，若认为符合条件则需在规定时限内进行系统填报，以确保最终享受到相关优惠政策。

3、关注政策变化

目前国家鼓励的软件M88 Malaysia条件和重点软件M88 Malaysia条件都有了新的调整，标准更加符合新时期的特点和要求。高新技术M88 Malaysia的15%优惠税率政策和具体适用条件还未有变动。然而，随着近年来科学技术的不断发展，不排除国家未来修改相关高新技术M88 Malaysia政策规定以适应发展新需要的可能性。因此，现在享受高新技术M88 Malaysia税收优惠的M88 Malaysia也需要顺应政策变化趋势，重视自主创新研发，以便更好地应对未来的政策变化。

结语

根据国务院印发的《新时期促进集成电路产业和软件产业高质量发展若干政策》（国发〔2020〕8号），国家从财税政策、投融资政策、研究开发政策等多个领域共同发力，大力鼓励软件企业创新发展。企业响应政策号召、提升自身创新研发能力的同时，需要及时了解M88 Malaysia税收优惠政策，确保享受政策红利。我们也会持续关注与软件企业相关的税收优惠政策，并及时与读者分享。

1. 财新网，https://economy.caixin.com/2021-08-11/101753991.html