M88 game APK
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一、M88 game APK立法进展
2024年12月25日，中华人民共和国第十四届全国人大常委会第十三次会议审议通过了M88 game APK（以下简称“M88 game APK”），该法将于2026年1月1日起正式实施。M88 game APK的通过标志着我国第一大税种——增值税迈入法治化的新阶段，成为落实税收法定原则的重要里程碑。
相关数据显示，M88 game APK是我国第一大税种，在我国税收体系中占据核心地位。2023年，国内M88 game APK收入达到6.93万亿元，占全国税收收入的38%左右1。作为流转税的一种，M88 game APK对货物、服务、无形资产、不动产在流转过程中产生的增值额予以征税，采用“上征下抵”的征收机制，有效避免了重复征税，具有良好的税收中性特点。M88 game APK的纳税人覆盖了绝大部分经营主体，与社会大众的日常生活息息相关，是国家财政收入的重要组成部分。
自1994年《中华人民共和国M88 game APK暂行条例》实施以来，我国M88 game APK制度经历了多次重大改革与完善。特别是在2012年至2016年期间，营业税改征M88 game APK的推行，使得M88 game APK制度逐步取代了原有的营业税制度。2017年，国务院修订M88 game APK暂行条例，进一步完善了M88 game APK制度。
为了落实税收法定原则，规范增值税的征收和管理，保护纳税人的合法权益，财政部和国家税务总局于2019年11月27日首次向社会公布《中华人民共和国M88 game APK（征求意见稿）》。2022年12月和2023年8月，全国人大常委会先后对《中华人民共和国M88 game APK(草案)》进行了两次审议，最终形成并颁布了M88 game APK。M88 game APK的颁布，进一步巩固了近年来增值税改革的成果，增强了税制的确定性和稳定性。
截至M88 game APK制定出台，我国现行18个税种中已有14个税种制定了专门的法律。详见下表。
税种 | 法律名称 | 生效日期 |
企业所得税 | 《中华人民共和国企业所得税法》 | 2008年1月1日 |
个人所得税 | 《中华人民共和国个人所得税法》 | 1980年9月10日 |
M88 game APK | M88 game APK | 2026年1月1日 |
关税 | 《中华人民共和国关税法》 | 2024年12月1日 |
车船税 | 《中华人民共和国车船税法》 | 2012年1月1日 |
契税 | 《中华人民共和国契税法》 | 2021年9月1日 |
印花税 | 《中华人民共和国印花税法》 | 2022年7月1日 |
城市维护建设税 | 《中华人民共和国城市维护建设税法》 | 2021年9月1日 |
耕地占用税 | 《中华人民共和国耕地占用税法》 | 2019年9月1日 |
资源税 | 《中华人民共和国资源税法》 | 2020年9月1日 |
环境保护税 | 《中华人民共和国环境保护税法》 | 2018年1月1日 |
船舶吨税 | 《中华人民共和国船舶吨税法》 | 2018年7月1日 |
车辆购置税 | 《中华人民共和国车辆购置税法》 | 2019年7月1日 |
烟叶税 | 《中华人民共和国烟叶税法》 | 2018年7月1日 |
消费税 | 尚未立法 | |
房产税 | 尚未立法 | |
城镇土地使用税 | 尚未立法 | |
土地M88 game APK | 尚未立法 | |
二、M88 game APK的核心变化内容及主要影响
总体来说，M88 game APK整体延续了现行增值税税收制度，对税率、应纳税额、税收优惠以及征收管理等方面并未进行大幅修改，但仍然对现行增值税规定进行了修改与优化。为方便读者比对及参考，我们以表格的方式呈现本次立法的核心变化内容及主要影响。
核心变化内容 | 现行M88 game APK规定 | M88 game APK |
立法目的的明确 | 无相关表述。 | 第一条 为了健全有利于高质量发展的M88 game APK制度，规范M88 game APK的征收和缴纳，保护纳税人的合法权益，制定本法。 |
主要影响：明确立法目的，为法律的解释和适用提供了明确的方向，有助于平衡国家税收利益和纳税人权益，减少法律适用中的争议。 | ||
征税范围的界定，且明确跨境交易的消费地原则 | 对征税范围以及涉及跨境交易的规定较为分散，部分表述不够明确。 | 第三条 在中华人民共和国境内销售货物、服务、无形资产、不动产，以及进口货物的单位和个人，为M88 game APK的纳税人，应当依照本法规定缴纳M88 game APK。 销售货物、服务、无形资产、不动产，是指有偿转让货物、不动产的所有权，有偿提供服务，有偿转让无形资产的所有权或者使用权。 第四条在境内发生应税交易，是指下列情形： （1）销售货物的，货物的起运地或者所在地在境内； （2）销售或者租赁不动产、转让自然资源使用权的，不动产、自然资源所在地在境内； （3）销售金融商品的，金融商品在境内发行，或者销售方为境内单位和个人； （4）除本条第二项、第三项规定外，销售服务、无形资产的，服务、无形资产在境内消费，或者销售方为境内单位和个人。 |
主要影响：以上条款对征税范围尤其是涉及到跨境交易的修改较大。明确了何为“境内发生”，即分别对销售货物、销售或租赁不动产、转让自然资源使用权、销售金融商品及其他情况进行了具体规定。对于除特别规定的销售服务、无形资产的情形，明确在“境内消费”和“销售方为境内单位和个人”为M88 game APK应税交易。在目前的税收征管实践中，对于不同的经营模式下，何为“境内消费”仍存在较多争议，期待后续出具更多细则对此进行明确，以减少税企争议。 | ||
视同应税交易的缩减 | 存在多种视同销售的情形，包括但不限于：代销、跨县市移送、用于非M88 game APK应税项目、作为投资或分配等。 | 在第五条中仅保留三种情形：（1）用于集体福利或个人消费；（2）无偿转让货物；（3）无偿转让无形资产、不动产或金融商品。 |
主要影响：M88 game APK大幅删减了视同销售的情形，且并未设定兜底条款。此变化缩小了视同应税交易的范围，降低了纳税人的税收负担，简化了税务机关的管理流程，提高了税收征管效率。 | ||
关于不得抵扣进项税凭证的规定 | 根据相关规定，纳税人取得的M88 game APK扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 | 第十六条规定“纳税人应当凭法律、行政法规或者国务院规定的M88 game APK扣税凭证从销项税额中抵扣进项税额。” |
主要影响：对于不能扣除进项税额的M88 game APK扣除凭证的依据，删除了“国务院税务主管部门有关规定”，即提高了相关政策制定的级别，更有利于维护纳税人的合法权益。 | ||
销售额的定义和核定 | 对销售额的定义较为简单，即“纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用”，未明确非货币形式的经济利益是否纳入价款范畴。 | 第十七条 销售额，是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款，包括货币和非货币形式的经济利益对应的全部价款，不包括按照一般计税方法计算的销项税额和按照简易计税方法计算的应纳税额。 |
主要影响：销售额的定义与现行规定从字面角度有着较大差异。一方面删除了“价外费用”的概念，取代以“与之相关的价款”。另一方面，明确了“非货币形式经济利益”对应的价款。以上改动对后续税收执法以及纳税人特定交易支付安排下准确计算M88 game APK销售额均提出了挑战，例如如何理解“与之相关”，如何确定非货币形式的经济利益对应的“市场价格”。 | ||
关于征收率的相关内容 | 根据现行相关规定，存在1%、3%、5%等多档征收率，散见于各种税收规定中。 | 仅保留3%的征收率。 |
主要影响：删除了1%和5%的征收率。纳税人要保持对后续更新政策的及时关注，以适用正确的征收率，并同时评估税率变化可能对未来财务预测的影响。 | ||
调整核定销售额的法定条件 | 纳税人发生应税销售行为的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。 | 第二十条 销售额明显偏低或者偏高且无正当理由的，税务机关可以依照《中华人民共和国税收征收管理法》和有关行政法规的规定核定销售额。 |
主要影响：增加了“明显偏高”的情况下税务机关可以依照相关法律法规进行核定的权力，该修订赋予了税务机关更大的自由裁量权，同时也对税企之间对于如何理解与适用该条款提出了新的挑战。 | ||
留抵退税制度的完善 | 对留抵退税的规定较为分散，且部分条款不够明确。 | 第二十一条 当期进项税额大于当期销项税额的部分，纳税人可以按照国务院的规定选择结转下期继续抵扣或者申请退还。 |
主要影响：相关规定上升为法律，增强了留抵退税制度的稳定性，为后续实施条例的制定提供了法律依据，有助于缓解企业现金流压力。 | ||
关于贷款服务进项税抵扣问题 | 相关规定明确购进“贷款服务”产生的进项税额不得从销项税额中抵扣。 | 第二十二条规定的不得抵扣进项税额的情形中未包括贷款服务。 |
主要影响：此条款的改动也是本次立法过程中纳税人较为关注的一点。考虑到金融行业的经济体量以及可能带来的对税收收入的影响，我们保守估计未来仍可能通过实施条例的方式延续以往的不得抵扣政策。 | ||
三、结语
M88 game APK的出台是我国税收法治化建设的重要里程碑，标志着增值税制度的现代化和法治化。增值税立法不仅为增值税的征收提供了更加稳定的法律依据，也为纳税人的合法权益提供了更有力的保障。M88 game APK将于2026年1月1日正式实施，后续的M88 game APK实施条例及其他配套政策的制定将会是纳税人关注的重点。我们预期后续制定的实施条例和其他配套政策将对M88 game APK的具体条款进行细化和补充，以确保法律的有效实施。
随着M88 game APK的实施，企业需要积极适应新的税收环境，加强对相关政策的学习与理解，以应对未来的税务合规新挑战。我们期待M88 game APK的实施能够为我国的经济发展注入新的活力，推动税制的进一步优化与完善。君合税务团队也将保持对增值税后续政策更新的关注，并与读者进行分享探讨。
1. https://www.gov.cn/lianbo/bumen/202402/content_6929621.htm
